困惑

综合申报挑战现有分类所得税制

由于面对的纳税人群体过于庞大，个人所得税被称为“天下第一难税种”。今年年初个税自行申报工作开展伊始，各地便出现了颇多戏剧性场面：

武汉市下属一地税局自开通夜间申报服务之后，许多来申报的人由于抱着“怕露富”的心态，电话咨询时总会先打听“办税服务大厅的人多不多”。

成都市申报首日仅3人申报，各地税局门可罗雀；到了4月2日申报截止之日人数却陡然增长到了1700人，市区各办税大厅不得不“挑灯夜战”，开放到了深夜12点。

湖南省某市地税局一位负责人在接受本报采访时对申报者的心态进行了归类：侥幸，认为不自行申报税务部门也查不到自己头上；怕露富，甚至有人会担心申报完了遭到绑架；观望，总想先看看其他人申报没申报，自己再做决定；法不责众，反正不申报的人多了罚不到我头上来；明知故犯，通过各种手段有意偷税漏税。

排除个人心态上的原因，税法专家们还反思了税制和技术上存在的问题。

中国人民大学法学院教授朱大旗接受记者采访时说，很多纳税人还没有平时记录自己所有收入的习惯，甚至他自己教授税法，也不太能弄清楚一年的所得究竟是多少。何况自行申报时要求填写的是税前所得，而现实生活中的不少收入是已经被扣税的，比如教授出书写文章所获的版税和稿费，出版社或报社在寄出前已经代扣了个人所得税，但教授本人并不知道代扣了多少，因此也无法准确计算自己一年的税前所得具体是多少。

一位基层地税局负责人则认为，我国目前个人信息终端建设不健全，税务部门难以全面获悉个人收入状况；同时，诚信评价体系的推广也不够，个人欠税或是被罚记录形成的威慑力有限；种种制度本身的缺点也给税务部门的征税和处罚两方面工作造成了一定的障碍。

“我国现行税制模式是将个人所得列为11项分类征税，并相应规定了每个应税项目的适用税率、费用扣除标准及计税办法，非专业人员理解起来需要一个过程，这为个税自行申报造成了一定的障碍。”我国财税法研究领域权威学者、北京大学税法研究中心主任刘隆亨在接受本报采访时直陈现行税制不足。

早在今年申报期开始之初，国家税务总局就曾专门澄清过，年所得12万元以上个人自行纳税申报时需填写股票转让所得，但根据有关法律法规，股票转让所得并不需要缴纳个人所得税。近日公布的新申报表中，又特意将“股票转让所得”项目对应的“应纳税所得额”、“应纳税额”等栏目中都划上了实线，意在明确告诉纳税人“股票转让所得”不需纳税，只需申报。

为什么不用缴税还要申报呢？“也难怪不少纳税人会误认为股票转让所得也要纳税了。”刘隆亨教授说，这典型地体现了综合申报与目前个人所得税分类计征模式之间的冲突。

据了解，目前世界上纯粹采用分类所得税制的国家已经很少。占据主流的是以美国为代表的综合所得税制和以日本为代表的混合所得税制。前者将纳税人在一定时期内的各种所得综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额后，就其余额按累进税率征收个税；后者则是合并了分类所得税制和综合所得税制而成的个税制度。

刘隆亨分析说，年所得12万元以上个人自行纳税申报的范围，包括了所有11个纳税项目的申报，只有采用综合所得税制或者综合计征与分类计征相结合的混合税制，自行纳税申报才更加富有实际价值，否则可能相互矛盾并增加纳税人的工作负担。

实际上，分类征税模式的弊端已久为业内人士所诟病，其改革探索也早已开始。

湖南省一位地税局负责人对记者说，分类征税模式的主要弊端是为某些人将个人收入化整为零偷漏税打开了方便之门。此外，各个家庭的具体情况存在差异，比如家庭成员的多少、有无赡养老人等，这需要征收个人所得税时在费用扣除上予以分别考虑，但分类征税模式下却比较难做到。

中国政法大学财税金融研究所副所长、税收通则法专家稿起草小组秘书长施正文在接受本报采访时说，不公正性是分类税制的另一个重要缺陷。他说，在分类税制下，我国居民的个人收入有经常性的和非经常性的之分。前者如工资奖金等，税务部门比较好掌握，征收起来相对容易；后者如炒股炒房等投资投机性收入，隐蔽性和弹性较大，数目更大征收也更困难。

“工薪阶层以经常性收入为主，处在税务部门的严格监控之下，逃税的可能性很小。而许多高收入者的主要收入恰恰是非经常性、不定期的，如明星的出场费和股票投资等，在税款征缴上容易出现遗漏。”施正文说，“于是，本来应该调节社会分配秩序的个人所得税在分类税制下，反而可能起到逆向调节的效果，加大社会不公。”

“从某种意义上说，我国开启个税自行申报，让自行申报与代扣代缴相结合，也是个人所得税制的一种突破，它起到一种过渡时期制度安排的作用，也是让税务机关和纳税人逐步适应今后更全面的税制变革。”施正文表示。

“对个税自行申报前期工作准备不足，宣传不到位，是造成申报‘冷场’的尴尬局面形成的重要原因。”刘隆亨说。

“板子不能都打在税务部门身上。一般来说，公民的个人收入除了工资奖金等经常性收入外，还包括股票、债券、房产交易等多种形式，其中有现金的也有非现金的，如果不搭建统一的社会信息平台而仅仅依靠税务部门是远远不够的。”施正文说。